成本控制流程再造

建業科技2017/04/27

  在當前的國際環境下,成本管理日益重要,而戰略成本管理的重中之重為戰略成本控制。針對目前企業各階段成本的分布狀況,筆者認為,在戰略成本管理實施過程中需要重構成本控制理念,再造成本控制流程,將成本控制的重心向其兩翼傾斜。 

  一、成本控制重心前移 

  成本控制理論歷經了早期成本控制、科學成本控制、現代成本控制和戰略成本控制四個階段,其總體的發展趨勢是成本控制重心愈來愈前移到產品研發與設計階段。在戰略成本控制實施過程中,更新成本控制理念,將成本控制的重心轉移到與企業發展戰略相結合的高度,已成為現代成本控制的必然選擇。 

  (一)傳統成本控制的擴展 

  傳統的成本控制范圍局限于生產經營過程,隨著控制理論和管理決策系統的發展,傳統的生產成本控制理論和方法需要向兩個方向擴展:一是動態實時控制。即按照生產特點和管理要求,盡可能克服傳統成本控制信息反饋滯后,調節措施失效的弊端,建立起相應的成本動態反饋控制模型。二是開發交互式成本控制系統。為提高成本反饋控制的效率和效果,開發以計算機信息系統為基礎的成本管理決策支持系統,通過人機交互方式,判斷調節措施是否能達到控制目的,使信息反饋更加準確有效。 

    (二)成本控制重心的前移 

  現代成本控制理論的興起標志著成本控制已經實現了戰略轉移。傳統成本控制范圍局限于生產領域中產品的生產和成本形成過程,其控制方法是建立標準成本指標,將成本管理的重心引導到單一的成本降低和費用節省上。這種以成本的升降作為評價成本管理成效唯一標準的觀念,在產品更新換代快,新技術投入比重不斷加大的情況下,越來越不能適應現代成本管理的需要。現代成本管理理論是一種全面性與前瞻性相結合的成本管理模式和策略,是為保持企業長期競爭優勢而進行的全面成本控制和管理。基于戰略成本管理的現代成本控制在傳統的制造成本控制基礎上,將其控制對象延伸到產品生命周期的全過程,其重心已轉移到產品研發和設計階段。在戰略成本管理實施中需要重構成本控制模式。 

  第一,進行成本抑減(Cost Reduction)。成本抑減指有組織、有計劃地運用各種技術方法和管理措施對企業成本形成環境進行改造,以消除和減少無效成本的管理活動。在廣義的成本控制體系中,成本抑減屬于成本控制的初級形態,具體表現為“成本維持控制”和“成本改善控制”兩種執行模式。成本維持控制是在現有的生產經營環境下降低成本,節省費用支出。節約能耗、防止事故、以招標方式采購原材料或設備,屬于成本維持的初級形式。適時生產系統將成本維持提到了新的高度,以“零庫存”的形式節約了幾乎全額的庫存成本。成本改善控制是成本抑減的精髓,其核心在于以一種改造和變革的觀念反思現存成本管理環境的有效性、成本控制標準的合理性、以及成本控制責任的范圍與實施等問題。以擴大生產規模和提高勞動生產率來降低單位產品成本有著更為積極的改善態勢,但也只是一種基于傳統規模經濟學的質樸且粗略的成本改善方式。現代企業推行的作業成本管理及其相配合的業績計量與評價方式是一種更為精密、更為深入的成本改善技術方式,在西方國家收效顯著。 

  作為一種不同于傳統生產過程成本控制的成本控制模式,雖然成本抑減也以降低成本為宗旨,但成本抑減在成本控制過程中以改進和創造新的標準為使命,以標準成本為改進對象,其成本控制工作的重心是依據現有的成本狀況對將來成本進行控制,獲取隨生產經營狀況和市場變化應當達到的最低成本水平。成本抑減比傳統成本控制更富開拓性、創新性和前瞻性。在實施戰略成本控制過程中應采取成本抑減方式,但需要注意的是,成本抑減功能的實現必須借助于良好的成本控制基礎和運行機制,通過成本抑減所建立起來的新的成本控制標準,也必須依靠健全的成本控制體系來維持。 

  第二,實行成本避免(Cost Avoidance)。在成本控制戰略實施過程中,從管理的源流,通過運用各種技術方法和措施來挖掘降低成本潛力,立足于預防,在早期避免可能發生的無效成本、節省費用支出的管理活動即為成本避免。在廣義的成本控制體系中,成本避免屬于成本控制的高級形態,其執行模式表現為“成本革新控制”。“成本革新控制”的核心是在企業生產經營活動開始之前,對成本動因展開深入的調研和透徹的分析,在滿足企業整體效益和符合市場需求的前提下,重新構思和規劃企業的生產經營行為,以追求科技和管理進步所產生的成本效益效應。20世紀80年代在美國風靡一時的“零基預算”可認為是成本避免的先驅。但“零基預算”這樣的成本避免只局限于單一價值管理的思路。美國的“成本設計”(Design to Cost)和日本的“成本企畫”(Target Costing)在成本避免上也獨樹一幟。由美國國防部首創的成本設計是在限定的成本條件下進行設計,在軍用產品的設計過程中進行成本思考以解決國防經費不足的問題。在日本獨特的經濟文化環境下,美國的成本設計發展為主宰日本成本管理思潮的主流模式,由豐田、日產等汽車公司在實踐中摸索出了更系統、更具成效的成本企畫,成本企畫將成本控制的重心全面轉移到了產品開發和設計階段,通過對設定目標成本、分解目標成本和達成目標成本的多重中心實施控制,將價值工程分析方法與成本管理結合起來,以達到先導式、更具成效的成本避免,它是成本控制戰略重心前移的具體體現。這種高層次的成本避免必須與工藝、工序在源流階段的革新結合在一起實施,因而現代成本避免的實質是“成本革新”。 

  第三,推行成本筑入(Building-in of Cost)。新型成本避免思想的導入使對生產經營過程源流的成本控制成為成本管理的重心。在生產經營的源流過程中,將成本控制融入產品開發和生產工藝技術設計中的思想方法即為成本筑入。成本筑入結合了價值工程的成本改善與評價,是優化成本結構的行為過程。它將技術與會計結合在一起,按功能分解目標成本并在設計制造工藝上予以具體化,進而進行會計估算以衡量設計和制造工藝決定的產品成本是否在目標成本范圍內。這一過程可以形象地表述為:對成本這種特殊部件的削減與重新裝配。所以,成本筑入方法實質上是運用價值工程進行功能成本分析的方法,其目標是獲取最優化成本結構。由此可見,成本筑入是成本避免思想在實務中的深化,其本質是預防性、前饋式成本控制。戰略成本控制重心前移的實施必須借助于成本筑入,“筑入”的成本是“先天性”成本,是生產階段無法左右其開支的成本,只有“筑入”的成本降低才有可能從根本上大幅度降低產品成本。 

  由上述分析可見,隨著成本控制理論與實踐的不斷演化,成本控制與戰略管理越來越緊密地結合在一起,成本控制觀念不斷更新,事前成本控制越來越受到重視,成本控制重心逐漸實現了全面前移,與之相適應的戰略成本控制實施過程中的重心也應全面前移。 

  二、成本控制重心后移 

    80年代后,在可持續發展理論和環保運動的推動下,社會公眾對企業行為及其產品對環境的影響日漸關注。現代企業理論認為,企業是由股東、債權人、顧客、職工、政府和社會等構成的一個利益共同體。作為利益共同體,企業承擔著多元責任,既要為股東創造財富,為消費者提供優質的產品和服務,又肩負著其他社會責任。因此,企業應當全面衡量產品壽命周期內的成本與效益,以社會成本最小化作為成本決策的依據。與這種觀念相對應的戰略成本控制應將企業成本控制延伸為真正的全壽命周期成本控制。全壽命周期成本應包括研發成本、制造成本、營銷成本、使用成本和棄置成本。其中,研發成本、制造成本、營銷成本由企業承擔,并通過銷售價格轉化為顧客的購買成本,使用成本直接由客戶承擔,棄置成本主要體現為廢棄成本和廢品處置不當造成的環境損害成本,一般由社會承擔。 

     時下,“綠色”觀念愈來愈深入人心,可持續發展倍受社會關注,棄置成本問題成為企業無法回避也不應當回避的問題。廢棄成本主要包括產品和包裝物廢棄后的廢物處理、回收、循環利用成本;環境損害成本主要指由于產品的使用和廢棄而損耗、保護、恢復后環境和資源所支付的成本,包括保護成本、恢復成本、再生成本、替代成本、損失成本等。作為“社會人”的企業,理應承擔起相應的社會責任,在“成本筑入”時期就考慮到產品的棄置成本,在研發設計階段“筑入”產品的棄置成本。這樣,一方面能滿足企業自身成本控制目標,另一方面又能維護社會公眾利益;既符合社會效益,又符合企業長遠利益;既降低了產品的社會成本,又拓寬企業的成本優勢范圍。 

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